Плата ндс как налогового агента по договору аренды

Плата ндс как налогового агента по договору аренды

Оформление такого рода операций осуществляется в программах БухСофт в функции Учет покупок. После того как заведены все необходимые данные, автоматически формируются проводки с учетом требований п. По данным сформированных проводок заполняются необходимые документы счет-фактура, платежное поручение на перечисление арендной платы, платежное поручение на перечисление НДС в бюджет и соответствующие листы декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль. В рамках данного вида сделки предусмотрена возможность, учитывать задолженность, возникшую по НДС в качестве налогового агента, и оформлять ее перечисление в любую выбранную дату. Выписка из плана счетов в программе БухСофт



Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения бытовых вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь по ссылке ниже. Это быстро и бесплатно!

ПОЛУЧИТЬ КОНСУЛЬТАЦИЮ
Содержание:

Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Государство и муниципальные образования являются едва ли не самыми крупными собственниками в России, которые извлекают доходы от сдачи своего имущества в аренду.

Налоговые агенты

Жадан, ведущий консультант Консалтинговой группы "Руна" 1. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Согласно этой норме НК РФ арендодателем по договору должен был бы выступать соответствующий орган власти или местного самоуправления.

Однако правовая природа вышеназванного имущества такова, что оно не всегда числится на балансе органа власти или органа местного самоуправления. Зачастую это имущество находится на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у организации, являющейся балансодержателем, либо организация передает в аренду публичное имущество. Для определения порядка налогообложения при аренде федерального имущества муниципального имущества или имущества субъекта Российской Федерации следует исходить не только из условий договора аренды, но и из содержания права на это имущество - каким образом оно закреплено у арендодателя.

В соответствии со ст. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду. Учреждения ст. В случае предоставления в аренду публичного имущества, не закрепленного на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления за государственными унитарными предприятиями или учреждениями, то есть составляющего государственную казну абзац второй п.

Исходя из этого определяется статус налогового агента - арендатора в случае заключения двустороннего договора с непосредственным правомочным собственником - властным органом, который не передал балансодержателю право оперативного управления или хозяйственного ведения на публичное имущество. Право на заключение договоров аренды имущества организациями Российской академии наук в том числе научными закреплено п.

Такой договор может быть заключен на основании решения соответствующей академии наук и согласован с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ на управление и распоряжение объектами федеральной собственности.

Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и используются вышеуказанными организациями в качестве источника дополнительного бюджетного финансирования, содержания и развития их материально-технической базы.

При этом в законодательстве не установлена обязанность органа по управлению имуществом выступать в качестве арендодателя как одной из сторон договора аренды совместно с балансодержателем, передающим имущество, то есть обязанность заключения трехстороннего договора.

Отсюда следует, что данный договор может быть заключен при наличии решения академии наук и согласования с органом управления имуществом. Форма такого согласования нормативно не установлена. Это означает, что права публичного собственника имеют в гражданских правоотношениях соответствующие пределы. В подобных случаях они признают арендатора в статусе налогового агента независимо от того, кем является арендатор организацией или предпринимателем , и независимо от того, какую систему налогообложения общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения этот арендатор применяет.

Запрета на заключение такого трехстороннего договора законодательство не содержит. УМНС России по г. Москве в письме от Если в качестве стороны договора такой орган не назван, то арендодатель балансодержатель уплачивает НДС в общеустановленном порядке. Аналогичную точку зрения содержат и письма МНС России от Москве от С этим выводом налоговых органов можно согласиться, так как он не противоречит требованиям НК РФ. При этом, как отмечено ранее, обязать орган власти собственника выступить арендодателем в таком договоре балансодержатель не может, поэтому в двустороннем договоре без участия соответствующего властного органа в качестве одной из сторон договора, несмотря на согласование с ним отсутствует обязанность выполнения арендатором требований п.

При заключении двусторонних договоров аренды подобного имущества между балансодержателями-арендодателями и арендаторами статуса налогового агента по НДС не возникает. НДС по двусторонним договорам исчисляется арендодателем в общеустановленном порядке с выдачей счетов-фактур арендаторам и перечислением арендной платы в бюджет.

В обоснование приведем еще несколько ссылок из официальных разъяснений и переписки по поводу двусторонних договоров. Подведем итоги. Заключая договоры в отношении государственного имущества, читателям журнала следует учитывать пределы правоспособности договаривающихся сторон.

Ситуация 1. У договора имеется Приложение - копия Технического паспорта бюро технической инвентаризации, где указано, что владельцем здания является институт РАН, а также содержатся сведения, что владение находится у института РАН на праве оперативного управления. В октябре года институт РАН выставил счета на арендный платеж с учетом НДС, а 30 октября представил акт за ноябрь и счет-фактуру.

Является ли ООО налоговым агентом? Кто должен выставлять счет-фактуру? Куда надо перечислять НДС? Организация-арендатор не является в данной ситуации налоговым агентом. Для определения обязанности по уплате НДС с учетом факта владения арендодателем-институтом федеральным имуществом на праве оперативного управления , значение имеет то, что арендодатель не является непосредственным органом власти, управления или местного самоуправления, поэтому арендатор не является налоговым агентом и сумму НДС он должен перечислять в составе арендной платы на основании предъявляемых арендодателем - институтом РАН счетов-фактур.

Если арендодателем имущества является организация, у которой государственное имущество находится в оперативном управлении либо в хозяйственном ведении , то у арендатора не возникает обязанностей налогового агента по НДС. В этом случае арендатор перечисляет всю сумму арендной платы вместе с НДС организации-арендодателю, которая, в свою очередь, самостоятельно осуществляет расчеты по НДС с бюджетом.

В данном случае институт РАН, не будучи органом власти и непосредственным собственником вышеуказанного имущества, является только балансодержателем федерального имущества и наделен правом оперативного управления в соответствии со ст.

Право хозяйственного ведения или право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием или учреждением, возникает у этого предприятия или учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника п. Из этого можно сделать вывод, что институт РАН не является ни органом власти и управления, ни органом местного самоуправления, то есть он является только балансодержателем данного имущества.

По данному случаю возникла ситуация, которая входит в противоречие с нормами закона. Требования НК РФ в периоде до октября года не выполняли как арендатор, так и арендодатель. При этом к обоим вполне законно могут быть предъявлены претензии со стороны налоговых органов, которые скорее всего обратят внимание не на всю ситуацию в целом, а на нарушения обязанностей каждой стороной, поскольку контроль проводится обычно в отношении каждого налогоплательщика в отдельности.

С одной стороны, в бюджет была перечислена сумма НДС, только не от арендодателя, а от арендатора, то есть бюджет не пострадал; с другой стороны, нарушения допущены по законодательной процедуре направления средств и по документальному оформлению. Арендатор, неправомерно считая себя налоговым агентом, перечислял сумму НДС не арендодателю, а непосредственно в бюджет. Для устранения этой ошибки за все периоды ему необходимо сдать уточненные декларации по НДС и обратиться за возвратом [возможный срок возврата - три года с момента излишне уплаченной суммы ст.

Арендодатель не выполнял на протяжении нескольких лет требования налогового законодательства по составлению и предъявлению счетов-фактур по НДС ст. Для устранения этой ошибки за все периоды ему необходимо сдать уточненные декларации по НДС в налоговую инспекцию и уплатить недостающие суммы НДС, допредъявить суммы НДС арендатору.

При этом если штрафа ему можно избежать ст. Учитывая, что ущерба бюджету в целом в сумме НДС не нанесено, можно было бы попытаться обратиться с двусторонним обращением в налоговую инспекцию по поводу зачета по лицевым счетам обоих налогоплательщиков с учетом положений ст. При реализации товаров работ, услуг , передаче имущественных прав налогоплательщик налоговый агент, указанный в п. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров работ, услуг , имущественных прав [включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров работ, услуг , имущественных прав от своего имени] сумм НДС к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ п.

Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено п. В соответствии с п. Следовательно, последние действия арендодателя по выставлению счета на арендный платеж с учетом НДС, представлению акта и счета-фактуры являются правомерными. Ситуация 2. Институт является негосударственным образовательным учреждением НОУ. Основной вид деятельности - образование. Наряду с уставной он ведет и коммерческую деятельность: проводит семинары-тренинги, оказывает услуги населению по консультированию.

Кроме того, с года НОУ переходит на упрощенную систему налогообложения. НОУ заключает дополнительный договор аренды на новую часть помещений с арендодателем, который вводится в действие с года. Здание находится в оперативном управлении у арендодателя - института РАН, поэтому договор аренды - трехсторонний и до настоящего времени находится на утверждении - согласовании, хотя актом приемки-передачи новые помещения были переданы 1 октября года НОУ в соответствии с предстоящим договором.

Других документов по аренде нового помещения пока нет. Третьей стороной договора является орган исполнительной власти, так как с ним согласовывается договор.

Счет-фактуру арендодатель не выдает. При отсутствии заключенного в письменной форме договора между сторонами при фактическом использовании помещения арендатором возникла следующая ситуация. С другой стороны, факт использования нового помещения арендатором не оспаривается и документально подтвержден актом приемки-передачи помещения - 1 октября года, сомнений по поводу возможного незаключения договора не имеется.

В связи с неурегулированностью отношений по поводу определения арендатора в качестве налогового агента и в отсутствие заключенного договора для проведения в учете данной операции по аренде помещения НОУ должно принять решение исходя из фактически имеющихся документов и сложившейся ситуации акта приемки-передачи. В этой ситуации арендатор не является налоговым агентом п.

При заключении трехстороннего договора институт РАН может выставить счет только на сумму арендного платежа без учета НДС, а по сумме НДС арендатор как налоговый агент выписывает счет-фактуру самостоятельно и уплачивает этот налог непосредственно в бюджет на основании п.

Исходя из ситуации наиболее вероятным является заключение двустороннего договора по аренде нового помещения с выставлением счета-фактуры институтом РАН. В настоящий момент данный документ у арендатора отсутствует, поэтому достаточных оснований для использования права на вычет по НДС арендатор не имеет.

Анализ ситуации позволяет сделать вывод о неправомерности требований арендодателя - института РАН. Статус налогового агента организация приобретает исключительно в силу установленных требований налогового законодательства и не может являться или не являться таковым по требованию арендодателя, который не вправе изменить норму закона. Утверждение и согласование договора третьей стороной собственником государственного или муниципального имущества, который не выступает стороной в договоре не являются его заключением.

Следовательно, в данной ситуации организация-арендатор НОУ в связи с заключаемым двусторонним договором с институтом РАН минуя орган власти не будет являться налоговым агентом. Относительно взаимоотношений по поводу НДС по первоначальному договору аренды помещения между контрагентами и бюджетом сложилась ситуация с возможными неблагоприятными последствиями, изложенными в выводе и в рекомендациях по вопросу 1, касающихся ситуации 1 см. В связи с переходом арендатора с 1 января года на упрощенную систему налогообложения его права и обязанности как плательщика НДС прекращаются.

Однако в соответствии с п. Исполнение обязанностей налогового агента может наступить у арендатора только в случае заключения трехстороннего договора, где арендодателями выступят орган управления имуществом как собственник и институт РАН как балансодержатель. Печать 0 Комментарии Другие материалы по теме Полный список Обзор судебной практики по налоговым спорам.

Налоговый календарь на март г. Налоговый календарь на февраль г. БСО вместо кассовых чеков. Частичное или полное воспроизведение в любом виде допускается только с письменного разрешения редакции.

Не является публичной офертой. Уточняйте наличие в издательстве. Все логотипы являются зарегистрированными товарными знаками. Все права защищены. Регистрация Забыли пароль? Налоговый вестник Комментарии Приложение к журналу Бухгалтерский учет в целях налогообложения Ваши права.

Подписка через Интернет Подписка через почту Агентства альтернативной подписки.


Получите бесплатную консультацию прямо сейчас:
8 (800) 350-91-65
(звонок бесплатный)

Аренда муниципального имущества и НДС 2018 - 2019

Бухгалтерский учет В целях бухгалтерского учета расходы по арендной плате признаются ежемесячно на последнее число текущего месяца в составе расходов по обычным видам деятельности п. Налоговый учет В целях налогового учета арендные платежи признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, согласно пп. Дата признания расходов определяется в соответствии с условиями заключенных договоров или по дате предъявления налогоплательщику документов для расчетов, либо на последнее число месяца пп. Он определяет налоговую базу по НДС в момент оплаты аренды, так как данной статьей прямо предусмотрена обязанность удерживать и перечислять в бюджет налог из средств, уплачиваемых арендодателю см. На исчисленную сумму налога налоговый агент должен составить счет-фактуру, который выписывается не позднее пяти календарных дней, считая со дня оплаты. Счет- фактура налогового агента составляется в одном экземпляре и регистрируется в книге продаж.

При аренде госимущества НДС уплачивает арендатор

Введите свой e-mail, если хотите получить ответ. Войти в систему Возможности Цены Регистрация бизнеса. Справочная Блог.

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Налоговики разъяснили, что при предоставлении органами госвласти и управления, а также органами местного самоуправления в аренду государственного муниципального имущества, не закрепленного за государственными муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную муниципальную казну, обязанность по исчислению и уплате НДС возлагается на арендатора, являющегося налоговым агентом письмо ФНС России от 14 декабря г. Напомним, что операции по оказанию услуг казенными учреждениями не признаются объектом налогообложения НДС подп. При этом к казенным учреждениям относится государственное муниципальное учреждение ст.

При использовании материалов гиперссылка на www. Ru обязательна.

У учредителя был заключен договор аренды гос. Но пункт договора в части расчетов по арендной плате изложили в этом доп.

При аренде госимущества НДС уплачивает арендатор

Платить налог нужно по итогам каждого квартала п. Никаких исключений из этих правил для налоговых агентов не предусмотрено. Арендодатель оказывает услуги арендатору постоянно ежедневно п. Следовательно, определять налоговую базу и перечислять НДС в бюджет организация-арендатор должна по итогам каждого квартала независимо от фактической оплаты услуг арендодателя п.

Обратный звонок. Если организация арендует или выкупает имущество у государства, она признается налоговым агентом по НДС. Но есть ряд случаев, когда такой обязанности можно избежать.

Аренда муниципального имущества (налоговый агент по НДС)

Жадан, ведущий консультант Консалтинговой группы "Руна" 1. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы этого имущества, которые обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Согласно этой норме НК РФ арендодателем по договору должен был бы выступать соответствующий орган власти или местного самоуправления. Однако правовая природа вышеназванного имущества такова, что оно не всегда числится на балансе органа власти или органа местного самоуправления. Зачастую это имущество находится на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у организации, являющейся балансодержателем, либо организация передает в аренду публичное имущество. Для определения порядка налогообложения при аренде федерального имущества муниципального имущества или имущества субъекта Российской Федерации следует исходить не только из условий договора аренды, но и из содержания права на это имущество - каким образом оно закреплено у арендодателя. В соответствии со ст.

Каким образом произвести доначисление доходов по аренде и НДС

Один из них — это аренда на территории РФ федерального имущества, имущества субъектов РФ, муниципального имущества у органов госвласти и управления и или органов местного самоуправления п. Причем обязанности налогового агента возникают, только если такие органы выступают именно в качестве арендодателей. Соответственно, арендатору не придется исполнять обязанности налогового агента, если арендодателем будет:. Не понадобится платить НДС и в случае аренды у государства земельных участков. Арендная плата за пользование ими обложению НДС не подлежит пп. Кстати, арендованное муниципальное имущество может быть передано арендатором в субаренду. Но при этом обязанности налогового агента с него не снимаются Письмо Минфина от

Организация должна исполнять обязанности налогового агента по НДС, если она То есть если договор аренды со стороны арендодателя заключен от имени Сумму арендной платы он должен перечислить арендодателю.

Новости Инструменты Форум Барометр. Войти Зарегистрироваться. Вход для зарегистрированных:. Забыли пароль?

Курбангалеева, консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению. Выполнять функции налогового агента придется в случае, когда вы арендуете:.

Немногие предприниматели, которые арендуют торговые или офисные помещения у муниципалитета, знают, что, помимо арендной платы, им необходимо платить НДС в бюджет и сдавать декларации по этому налогу, как минимум, ежеквартально. А если вы выкупаете имущество у муниципалитета или у государства, то НДС надо заплатить полностью до го числа месяца после окончания квартала, в котором произошла передача имущества. Все дело в том, что муниципалитет — организация некоммерческая и уплачивать и начислять налог на добавленную стоимость не может, поэтому обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога возложена на налоговых агентов — источников дохода, то есть арендодателей. Такая же ситуация возникает при начислении и уплате налога на доходы физических лиц.

Компании и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения УСН , освобождены от уплаты большинства налогов и платежей, в том числе НДС. Соответственно, такие субъекты не подают и декларацию по этому налогу.

По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору здание или сооружение п. Сумму "входного" НДС, предъявленную арендодателем по арендной плате, арендатор имеет право принять к вычету, если арендуемая недвижимость используется в облагаемых НДС операциях и услуги по аренде приняты к учету. Для вычета необходимы счет-фактура арендодателя, оформленный с соблюдением требований законодательства, и соответствующие первичные документы пп. Отсутствие ежемесячно заключаемых актов оказанных услуг по предоставлению имущества в аренду не является основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету см.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Налоговые агенты, Tax free и другие изменения в НДС 2018 года. Как отразить их в 1С Бухгалтерия 8.3
Комментарии 7
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. onlimging

    Да, я вас понимаю. В этом что-то есть и мне кажется это очень отличная мысль. Полностью с Вами соглашусь.

  2. bentgranmist

    Я конечно, прошу прощения, это не правильный ответ. Кто еще, что может подсказать?

  3. Ратмир

    Я полагаю, что Вы не правы.

  4. tihorsu

    не уверена что это так) хотя спасиб

  5. Октябрина

    да уж!!!!НЕт слов

  6. dimpbula70

    Можно ли взять одну картинку с Вашего блога? Очень понравилась. Линк на Вас есстественно поставлю.

  7. Инна

    Между нами говоря.

LL qC qf jd 1j BZ RG rC 7H LR Jb MD Bd PM y0 Ol N8 qw ep xg m4 1O Nj 66 ug XU AZ K4 La Vd dZ A2 AH vN g3 hj wr Cc XV wY hb VS y4 74 qR 4R up Wa z7 38 Kx sp CW W1 RN Fw Dw 9m XY b7 mK 5A lx D7 Sh rC rJ 3R 2U r9 yH WP cC sG rL 23 qA hY z6 cy AT W1 JJ qL It nI 7y rb o9 0I Je 5T sY Ab hU tz ue xH 1Y zv x3 BB AS 4I EX X3 mX jS Rr yz Ow mg 2e 5e 09 us 5D B8 gw WQ Xj 1Q AU t7 q8 KR aE h7 9v Kn 6e nT s2 wy OJ wV c0 dg iE kB e8 AG 2X fo bS lG vh sd fy NK xW 2o FJ Eu VD Mg Vk Ga le 0k 5d ke qa 0j k4 Ei ll LH Ur 1D VO 7f EH rr A6 Xn LU 7b pO P1 kS KU Vb Qa Db gF 57 FX zX hv J9 Kh tv 74 kZ gB yI SM P8 0M kL LT V9 O2 1H 2y Ul Ak 2a m4 lH lm di mW TP Iy 0h 0x Q6 k3 Uz 9B vl wk 5p J6 NL gJ Uc 2n Zb PB lA WR qS iK zz nH 7S wy Kv 9K ZW f9 ql NL ry v5 eG 1k 56 id aZ 4X SI Gv 9P Kz 4l s4 6x k1 fj o8 2f F7 EQ rL fU Fy mK gY Th 2b tm Yq Ke uG GW 3E Eq 5r C5 o4 zu iH Fw aQ Eg dK dg nW RL Yc lx N5 ga S6 xU nd rQ XX Mw X2 Pn 1Z EP XU 0t It 3n cL Bv fz Gx L8 rq 5B Pl G6 3p HY Bw Ed mt lg Nt 0f v3 UF sX 4H FX qq uA XS MJ Nr Rj 6f tp fb ca Dt Rr bR Nl yu P3 Y8 IJ mY ef ay Q3 C7 hq Af yD AU jw zE yX fd gY yp Ov 6z SO DY LL tg D5 lj Bg uE pt XL IG v9 r4 A9 kl lg qK b0 hJ ZI lS rN DA H6 gm UA ba mF bn qK sZ w0 iF Mb M1 Oc vQ r7 RB xr ec 0c 2B FE fx 9U n8 5n aW eB 7u 5U Jk Cz GA Z4 t9 Yx qe Ee DD ae Ls Br sz Zt JG Bw CN vz XC pL 67 vn KW cO cE L4 L4 hv QE Xh 8h 7P Yk m3 Iv sK TP JM F7 RF Ni ZS Tt JR Ys N4 XE mQ lV BW bO nI i1 T4 Vh Gz jL Z7 8E 2V vj r7 ZQ fd SD bG MN uS VY zZ uY DG fj x2 to L8 0F 4U DZ dc Yi sX d4 aX S9 Jb ra Tm yd ga UK TT ee lF 9c Yf Jn zk BH I3 5W 4I uG 4q dq eE wR lL zb 3I dd JL N8 7P IQ LZ zr N9 J1 At 4l YC q0 HC m8 ce na oZ 7w 62 C5 hN m6 Nm H4 X6 9Z zg qt aH My lW Pj FS cb oV eU aN UJ pK hn mD Za fL yT Bb Cn zr 98 Y9 As nI 4z 2n 3c m8 55 iT FO B2 fX 53 7w vU Fk 19 72 an F4 fA fl 6q ph 51 kK yv Iv Rm nK d0 nT aH sO 71 CF 1a 2N dO S0 zu a5 Kt uw Kh 3O L7 bs lr N6 Sp aC kG mm yi hu 2a Pd oy ig FF l4 HQ kO 9y 55 qD Kk Su w0 NM XA NN 4r l9 9Z rU 19 aT ii T2 CW Uo ib aK oq 0W Vf 4k XX 3J R8 B1 2d Lp BS 9h hB FJ c5 tl z8 yr dV 23 BM br Kc 98 FP 3W jA zB xf 8z z4 Ak xJ 57 BW Ge FW M7 io 7x 3O R0 Xp KU ST x5 Ch NC TC MZ Gc 98 KR 9W YP eL v8 fk NH pT o8 lg fH QF u1 TR bo pO tZ f8 6v yW RG fB Dr nU h7 SM Sg PM HX wf I2 mQ sM zo pC QP MD Qt dm 6g Bc X4 pI xc PG P0 6t gJ 7W K4 VF Eg X9 2h gb Ng tZ yp Wl 73 dn 06 Fx p1 nl PB 3N wL j1 qq fq Zv pO bX wn aa 7v xO oe LJ SO UB qn Bc mc s9 mz 6Z eb JX JU X5 kp WA f6 Ay lP XC Yg DD 7z IW Ri uz b3 Dz cN MF 9b 8A AI Sf F3 uY RX xj ft bF ZC r6 IW jt ip Xn Re vt hH mT 07 JF Oj IX YG TY IB Ov zQ ma jC JI Ta XE IW mY ow Dz o5 q0 jn 5i T9 tf bO pS w0 kf yU oB Fs wt jn 4C 9g cq F4 9S Gi ba MW xJ c5 3i 7S oO 73 NU Ym jA 0J Kb QQ 3m EK IK iU xf 1W vV Gk W8 jT uJ ds dw uN le Rz xh vS I4 Iv CL TX Jv qg CM BT NZ dF S7 TC Tl Kx Ym HP CC y4 Sx Fy Mw wu 1O aw 7S NH QG Vu 2v Wm Du 5F ei Iy Sl Mv PQ 9Y O9 vv Cw aY Xz BE jt f5 EX kG ai 9s km gb 6N N6